Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в учёте имущества с 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
Налоговый учет лизинговых операций — налог на прибыль
С 2022 года предмет лизинга учитывается в налоговом учете только у лизингодателя. Однако по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, нужно продолжать применение старых правил налогового учета лизинговых операций. Мы рассмотрели возможные варианты налогового учета лизинговых операций в таблице.
|
Дата заключения договора лизинга |
Балансодержатель предмета лизинга по условиям договора |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингодатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Лизингополучатель |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора в том же порядке, что и до 01.01.2022: — в состав расходов включается налоговая амортизация предмета лизинга; — в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС, уменьшенные на суммы начисленной за аналогичные месяца налоговой амортизации предмета лизинга |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
Не имеет значения |
Лизингополучатель учитывает операции по договору лизинга в налоговом учете до окончания договора по новым правилам: в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленных лизинговых платежей без НДС |
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
Обязательство по аренде (ОА)
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Кратко о налоге на имущество
Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.
Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.
Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:
- доверительное управление;
- временное владение;
- часть учредительного капитала.
Когда нужно заполнять декларацию при продаже автомобиля
Если в 2022 году продана машина, которой человек владел менее 3 лет, то он обязан заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган независимого от того, какой размер дохода получен и нужно ли платить НДФЛ.
Фактом подачи отчета физическое лицо заявляет о том, что реализован автомобиль за определенную сумму денег, и данное лицо транспортным средством больше не владеет.
Если автомобиль был в собственности 3 и более лет, то заполнять и подавать 3-НДФЛ не нужно.
Доход, полученный от продажи имущества, облагается налогом по ставке 13%. То есть продавец автомобиль должен рассчитать 13% от цены продажи и заплатить государству, однако Налоговый кодекс предусматривает для физических лиц льготы в виде налогового вычета, на который можно уменьшить полученный доход при расчете НДФЛ к уплате.
Как зарегистрировать автомобиль лизингополучателем
Регистрация автомобиля в ГИБДД для юридических лиц в 2018 году (документы, госпошлина) — данные документов авто (серия и номер — ПТС и СТС); — срок действия доверенности; — подпись директора и печать организации. Да, нужен.
Осмотр не требуется только в случае прекращения регистрации по причине утраты, утилизации или хищения. Постановка на учет авто на юр. лицо проводится по письменному соглашению лизингодателя и лизингополучателя.
СТС выдается на период, который указан в договоре лизинга.
K+ Вопросы с переоформлением регистрации а/м в лизинге нашли отражение в приказе МВД: от 24 ноября 2008 г. N 1001 О ПОРЯДКЕ РЕГИСТРАЦИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ 48.4.
Изменение регистрационных данных о лизингополучателе производится на основании договора об уступке прав и обязанностей по договору лизинга другому лизингополучателю и акта приема-передачи, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Как получить налоговый вычет при покупке машины?
Все имущественные налоговые вычеты рассмотрены в статье 220 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации:
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
Подпункт один рассказывает о вычете, который можно получить при продаже имущества. Однако к рассматриваемой сегодня ситуации это не относится, т.к. в нашем примере автомобиль не продан, а куплен.
Налог на прибыль при лизинге
Излишне уточнять, что с 1 января 2022 года в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» были внесены изменения. Теперь объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, при расчете налога на прибыль учитывается только на стороне лизингодателя, т. е. собственника. Именно он начисляет амортизацию и имеет право признать оную в качестве расходов при определении базы по налогу на прибыль.
А как же лизингополучатель может уменьшить базу при расчете налога на прибыль? Ему остается право в качестве расходов принимать периодические лизинговые платежи, зафиксированные договором лизинга. При этом размер данного платежа должен быть уменьшен на сумму выкупной стоимости (если таковая входит в состав платежа).
Нужно понимать, что часть лизингового платежа, перечисляемая в счет выкупной стоимости, не может быть признана текущим расходом лизингополучателя до полного окончания срока договора лизинга. Простыми словами, эта сумма рассматривается как предоплата в счет оплаты первоначальной стоимости объекта ОС, который перейдет в собственность лизингополучателя в момент окончания договора лизинга и полного выкупа указанного объекта. Только после соблюдения этих условий появляется право учесть первоначальную стоимость в расходах. Сделать это можно единовременно или путем начисления амортизации.
Таким образом лизинг уменьшает налог на прибыль как лизингодателю, так и лизингополучателю, однако теперь обе стороны должны учитывать эти расходы по-своему.
Есть ли преимущества лизинга перед арендой
В таблице рассмотрим какие преимущества лизинга перед арендой для организации / ИП.
|
Критерии сравнения |
Договор аренды |
Договор лизинга (без права выкупа) |
| Экономическая суть договора | Идентично направлены на аренду имущества за определённую плату | |
| Возможность воспользоваться налоговыми преимуществами | Нет | Есть |
| Размер ежемесячных платежей |
Фиксированный |
Может быть неравномерным
Комментарий: обе стороны сделки могут изменять размер лизинговых платежей и осуществлять перенос налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 146 и статьи 171 НК РФ, с лизингополучателя на лизингодателя и наоборот. |
| Мнение представителей ИФНС в отношении графика платежей |
Без претензий |
Предъявляются претензии со стороны контролирующих органов, которые аргументируют их пунктом 1 статьи 272 НК РФ, в которой сказано, что расходы должны распределяться на несколько периодов вперёд, если договор предусматривает получение оплаты по лизингу за более чем один период (месяц).
Однако возможность неравномерности платежей поддерживается письмами Минфина РФ №03-03-05/131 от 15 октября 2008г. и ФНС РФ №3-2-13/179 от 19 августа 2009г. Аналогичного мнения придерживаются и суды, например, постановление ФАС Уральского округа №Ф09-11634/12 от 7 декабря 2012г. и ФАС Поволжского округа №А55-17520/2008 от 25 июня 2009г. |
Какие существуют риски у возвратного лизинга
Важно отметить, что возвратный лизинг – это одна из самых распространённых схем налогового планирования. Компания в данных отношениях может являться одновременно и лизингополучателем, и продавцом имущества, переданного в лизинг. Для обычного договора лизинга, согласно статье 665 Гражданского Кодекса РФ, характерно наличие всех трёх сторон: лизингодателя, продавца и лизингополучателя. Начало таких «трёхсторонних» отношений происходит при покупке лизингодателем объекта имущества у продавца, путём подписания договора купли-продажи. Далее этот продавец сам превращается в лизингополучателя имущества, которое некогда ему принадлежало на правах собственности. Важно отметить, что продажа такого имущества в данной схеме происходит по символической цене, а выкупается в несколько раз дороже.
Какую же выгоду получает продавец в данном случае? Ответ прост – подобная налоговая схема позволяет лизингополучателю занизить свои обязательства по налогу на прибыль и НДС. То есть лизинговое имущество в данном случае является видом займа под объект основных средств. Но преимущество такого займа в том, что заёмщик (лизингополучатель) избегает нормирования процентов, которые уплачиваются кредитору (лизингодателю).
К недостаткам использования возвратного лизинга относятся высокие налоговые риски, так как представители ИФНС считают данную схему необоснованным способом получения налоговой выгоды. Однако закон (пункт 1 статьи 4 ФЗ «О финансовой аренде») на стороне лизингополучателя-продавца, в котором сказано, что лизингополучатель может быть продавцом лизингового имущества в пределах одного правоотношения.
Важно отметить: Для того, чтобы у налоговиков не возникало «лишних» вопросов в отношении возвратного лизинга, важно, чтобы уровень цен при продаже имущества лизингодателю был рыночным и ни одна из стороны правоотношений не была «фирмой-однодневкой».
Кто будет платить, а кто — нет?
- госорганы, суды, органы прокуратуры, войска и воинские формирования, а также организации, включенные в перечень тех, кто выполняет перевозки транспортом общего пользования;
- не будут насчитывать налог на транспортные средства, которые используют для оказания медпомощи, соцобслуживания (например, авто с надписью «Социальная служба») или на специально оборудованные для использования инвалидами машины.
- также не будут насчитывать налог на машины, которые выбыли из владения собственника в результате угона или кражи (должно быть подтверждено документально);
- владельцы электромобилей (льгота будет действовать до 31 декабря 2025 года);
- владельцы транспортных средств, выпущенных не позднее 1991 года или сведения о годе выпуска которых отсутствуют.
Для физических лиц
- массой до 1,5 тонны 61 рубль
- более 1,5 тонны, но не более 1,75 тонны 81 рубль
- более 1,75 тонны, но не более 2 тонн 102 рубля
- более 2 тонн, но не более 2,25 тонны 122 рубля
- более 2,25 тонны, но не более 2,5 тонны 142 рубля
- более 2,5 тонны, но не более 3 тонн 162 рубля
- более 3 тонн 223 рубля
- мотоцикл 41 рубль
Для организаций
- массой до 1 тонны 162 рубля
- более 1 тонны, но не более 2 тонн 209 рублей
- более 2 тонн, но не более 3 тонн 255 рублей
- более 3 тонн 325 рублей
- мотоцикл 70 рублей
В случае если приобретаемое обозначается на балансе арендатора – он должен отражать информацию по нему опять же на специальном счете — №01.
Также могут использоваться иные субсчета. Все что передано на основании специального договора непосредственно самими лицом, передающим недвижимость в аренду – отражается в счете №011.
Одним из исключений являются здания, базой для начисления размера пошлины в государственный бюджет является цена кадастрового типа.
В таком случае плательщиком в государственный бюджет являться будут именно получатели продукта рассматриваемого типа. Также ими могут быть предприятия, которые владеют по праву ведения хозяйственных операций.
Законодательным основанием для обозначенных выше моментов является п.п.3 п.12 ст.№378.2 НК РФ. Стоит заранее разобрать на примере вопросы, связанные с процессом вычислений при разных типах аренды.
Предприятие ООО «Бит» приобрело специальное оборудование для производственных линий для последующей передачи его в пользование .
Указанные выше предприятия непосредственно зависят друг от друга в финансовом плане. Сдача в аренду была осуществлена непосредственно в том же месяце, когда имело место приобретение.
Длительность действия заключенного соглашения составляет 48 мес. Суммарная цена приобретаемого – 1000 000. НДС не учитывается в рассматриваемом случае.
После передачи в пользование был установлен иной период полезного использования. Он будет равен 15 годам. Расчет амортизационных отчислений выполняется линейным способом.
Величина остаточной (рублей):
- на 01.01.16 г. – 872 000;
- на 01.02.16 г. – 866 000;
- на 01.03.16 г. – 861 000;
- на 01.04.16 г. – 855 000.
Величина средней цены приобретаемого таким образом оборудования составит за первый квартал (руб.):
01.01.16 г. закупило специальное производственное оборудование для передачи его на обозначенных выше условиях предприятию «Мастер». Оба предприятия зарегистрированы на территории города Москвы, там же расположены сами производственные линии. Длительность действия договоренностей по рассматриваемому соглашению составит 48 месяцев.
Без НДС передаваемое в лизинг составит 1 000 000. Данная сумма не включает в себя НДС. Длительность полезного использования купленного оборудования – 15 лет.
Учет установок осуществляется непосредственно на балансе получателя. Вычисление амортизации осуществляется линейным образом. При формировании бухгалтерского учета делаются соответствующие записи в отчетности.
При вычислении используется следующие величины остаточно (руб.):
- на 01.01.16 г. – 0;
- на 01.02.16 г. – 1 000 000;
- на 01.03.16 г. – 944 000;
- на 01.04.16 г. – 988 000.