Все изменения, которые должен учесть бухгалтер в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все изменения, которые должен учесть бухгалтер в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Когда ставить товар на баланс?

Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.

Изменения, касающиеся страховых взносов, прежде всего обусловлены объединением 1 января 2023 года ФСС и ПФ РФ в единый Фонд пенсионного и социального страхования – Социальный фонд России, СФР (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Часть 20 его ст. 18 предусматривает, что нормативные акты Пенсионного фонда и ФСС продолжат свое действие до момента издания нового акта СФР в соответствующей сфере.

1. Вводится процедура беззаявительной регистрации страхователей (в том числе организаций), при которой никакие заявления подавать не нужно. Регистрация будет осуществляться в течение трех рабочих дней на основании данных, которые СФР получит от налогового органа в рамках межведомственного обмена и на основании сданной в фонд отчетности по кадрам (пп. «б» п. 5 Закона № 237-ФЗ[3]).

2. Организации и предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, будут исчислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, исходя из единой базы по общим тарифам:

   • с выплат, не превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 30%;

   • с выплат, превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 15,1%.

Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица

Что изменилось	Как применять	С какой даты действует, основание
Единый налоговый платеж
Организации и ИП будут перечислять налоги и взносы единым налоговым платежом на единый налоговый счёт	Определение ЕНП и ЕНС появится новой статье 11.3 НК. В ней говорится, на какие даты будут отражать обязательства перед бюджетом, на основании каких документов. Задолженность будут учитывать в совокупности и с этой суммы насчитают пени. Налог на профдоход, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов можно, но необязательно платить посредством ЕНП.	С 1 января 2023 года. П. 2 и 17 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Меняются правила, по которым налоги и взносы можно считать уплаченными	Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления). Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.	С 1 января 2023 года. П. 9 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Вводится новая отчётность о начислениях для ЕНП	Если срок уплаты налога или взноса наступает до срока декларации или по какому-то виду платежа налоговой отчётности нет, нужно сдавать налоговое уведомление об исчисленных суммах. Срок — 25 число месяца, в котором установлен срок уплаты.	С 1 января 2023 года. Подп. «и» п. 17 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Взыскивать неуплаченные налоги и взносы будут по новым правилам	Решения о взыскании отрицательного сальдо ЕНС инспекции будут размещать специальном реестре. Если сальдо изменится, сведения о корректировках направят в этот же реестр. Сумму блокировки банк будет ежедневно сверять с реестром решений о взыскании, где должна отражаться актуальная информация о сальдо по ЕНС. Сокращены сроки представления информации ИФНС в банк и банком в ИФНС. При заблокированном счёте можно будет открыть новый, но и по новым счетам ИФНС вынесет решение о блокировке.	С 1 января 2023 года. П. 11 и 12 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Защита капиталовложений
Установили особенности налогообложения при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК)	Организации со статусом участника СЗПК, где стороной соглашения является РФ, в ряде случаев получили право уменьшать платежи в бюджет на налоговые вычеты в отношении: налога на прибыль; налога на имущество; земельного налога. В целях налогового вычета уполномоченный федеральный орган власти, с которым участник СЗПК подписал соглашение, направляет в налоговую службу уведомление о налоговом вычете. ФНС в течение десяти дней со дня получения уведомления направляет его в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика — участника СЗПК (по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика). Форму уведомления и порядок её заполнения должно утвердить Правительство (письмо ФНС от 29.06.2022 № БС-4-21/8092). В расходах по налогу на прибыль не учитывают, например, затраты на покупку, создание, достройку, дооборудование основных средств и НМА, по которым использовали или используют право на налоговый вычет для СЗПК. При этом основные средства, по которым применили или применят налоговый вычет для СЗПК, не амортизируют. Кроме того, в отношении налога на прибыль налоговую базу по деятельности, которая связана с проектом, определяют отдельно от базы по другим видам деятельности. Убыток от реализации проекта можно перенести на будущее по правилам НК, но только по налоговой базе этого проекта.	С 1 января 2023 года. Закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ
Налог на прибыль
Перенесли срок сдачи отчётности и зафиксировали в НК срок уплаты налога	Декларацию по налогу на прибыль необходимо сдавать на три дня раньше: не 28-го, а 25-го числа. Таким образом, с 2023 года нужно отчитываться: за отчётные периоды — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным; за налоговый период — не позднее 25 марта 2024 года. Уплата авансовых платежей и налога теперь не привязаны к сроку сдачи декларации. Перечислить авансовый платеж нужно по-прежнему не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным, а налог — не позднее 28 марта 2024 года	С 1 января 2023 года. п. 1, 2 и 4 ст. 287, п. 3 и 4 ст. 289 НК, п. 22 и 23 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
В 2023–2024 годах отрицательные курсовые разницы признаются в расходах только на дату погашения обязательства	Применяется также к обязательствам по договору банковского вклада (депозита). Аналогичные правила действуют с 2022 года в отношении положительных курсовых разниц.	С 1 января 2023 года. Подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272, подп. «а», «б» п. 13 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ
Начинает действовать после приостановления нулевая ставка по доходам от акций российских высокотехнологичных (инновационных) компаний	Можно применить ставку 0 процентов к доходам по операциям или выбытию акций российских компаний независимо от состава их активов, если на дату выбытия или погашения одновременно выполняются два условия: акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.	С 1 января 2023 года. Абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК, ст. 2 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ
Расширили перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации	Повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации можно применять к: основным средствам, которые на дату ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции; НМА в виде компьютерной программы ЭВМ и базы данных. За исключением активов, для которых срок полезного использования организация установила самостоятельно.	С 1 января 2023 года. п. 2 ст. 259.3 НК, п. 2 ст. 1 Закона 321-ФЗ.
Разрешили первоначальную стоимость основных средств и НМА, которые относятся к сфере искусственного интеллекта, увеличивать на коэффициент 1,5	При формировании первоначальной стоимости затраты можно увеличить на коэффициент 1,5 по: основным средствам и НМА на программы для ЭВМ и базы данных, которые относятся к сфере искусственного интеллекта; затратам на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере искусственного интеллекта. Такие объекты должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных.	С 1 января 2023 года. п. 1 и 3 ст. 257 НК, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК, п. 28 и 29 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ
Расширили перечень расходов, к которым можно применять инвестиционный вычет	Инвестиционный вычет в размере до 100 процентов можно получить по основным средствам и НМА, которые относятся к сфере искусственного интеллекта. Такие объекты должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных.	С 1 января 2023 года. подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК, п. 39 ст. 1 Закона 323-ФЗ от 14.07.2022 № 323-ФЗ
НДС
Изменили срок уплаты НДС в бюджет	Налогоплательщики и налоговые агенты перечисляют НДС в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истёкшим кварталом.	С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Уточнили порядок возмещения НДС на основании статей 176 и 176.1 НК	Отменили пункты 5–8, 10–12 статьи 176 НК, которые регулировали правила возмещения НДС при наличии либо отсутствии недоимки. Теперь вместо возврата денежных средств суммы, подлежащие возмещению, будут идти в счёт увеличения сальдо единого налогового счёта (ЕНС).Возместить НДС будет можно только при наличии положительного сальдо по всем налогам на ЕНС. Также уточнили порядок начисления процентов в связи с несвоевременным возвратом НДС, который был ранее возмещен. Проценты будут начисляться по истечении 10-дневного срока, исчисляемого с даты принятия решения о возмещении НДС. До 2023 года проценты начисляются по истечении 12 дней после завершения камеральной налоговой проверки.	С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Истёк срок освобождения от НДС реализации и ввоза племенных животных	В период с 01.01.2016 по 31.12.2022 включительно освобождается от НДС реализация и ввоз: племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей; эмбрионов, полученных от этих животных; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; племенной птицы (племенного яйца). Освобождение предоставляется при наличии племенного свидетельства государственной племенной службы. Если освобождение не продлят, с 1 января 2023 года при реализации и ввозе вышеуказанных товаров будет применяться ставка НДС 20 процентов.	С 1 января 2023 года. Закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ
Истёк срок освобождения от НДС ввоза воздушных судов, указанных в подпункте 21 статьи 150 НК	В период с 01.01.2020 по 31.12.2022 включительно освобождается от НДС ввоз гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства. Освобождение предоставляется при условии представления в таможенный орган копии соответствующего свидетельства (сертификата). Если освобождение не продлят, с 1 января 2023 года при ввозе вышеуказанных судов будет применяться ставка НДС 20 процентов.	С 1 января 2023 года. Ч. 2-3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ
Истёк срок применения ставки НДС 10% по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа	В период 01.07.2015 по 31.12.2022 включительно по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа применяют ставку НДС 10%. Если срок действия ставки НДС 10% не продлят, такие авиаперевозки будут облагаться НДС по ставке 20 процентов. Исключением будут авиаперевозки: в Крым, Севастополь и обратно; Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и обратно; маршрут которых не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области. Такие перевозки облагают НДС по нулевой ставке.	С 1 января 2023 года. Ст. 4 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ
Акцизы
Установили ставки акцизов на 2025 год	Например, ставки на сигареты и папиросы составят 2760 рублей за 1000 шт. плюс 16 процентов расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3750 рублей за 1000 шт. При совершении подакцизных операций с автомобилями легковыми с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно нужно исчислять акциз по ставке 59 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.).	С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ
НДДДУС
Уточнили параметры применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС)	Предоставили возможность применять налог для участков недр с высокой степенью выработанности запасов углеводородного сырья и вновь вводимых участков недр, соответствующих установленным условиям. Кроме того: обновили отдельные требования к участку недр в целях признания дохода от добычи объектом налогообложения по НДДДУС; скорректировали перечень фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, связанных с производством и реализацией; изменили правила определения расчётной выручки за календарный месяц от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр. Отдельные изменения распространяются на правоотношения, возникшие начиная с 2019, 2021 и 2022 года.	С 1 января 2023 года. Закон от 28.06.2022 № 234-ФЗ
Налог на имущество
Не будут повышать кадастровую стоимость недвижимости в целях налога на имущество организаций и земельного налога на 2023 год	Налоговую базу на 2023 год по налогу на имущество и земельному налогу в отношении «кадастровой» недвижимости определяют как кадастровую стоимость в ЕГРН по состоянию на 1 января 2022 года. Исключение: кадастровая стоимость выросла из-за изменения характеристик объекта, например, назначения или площади. В таких случаях налоговую базу определяют с учётом новых характеристик. Если по состоянию на 1 января 2023 года кадастровая стоимость в ЕГРН снизится по сравнения с показателем на 1 января 2022 года, при исчислении налога на имущество и земельного налогов, а также авансовых платежей за 2023 год, используйте сниженный показатель (информация ФНС от 24.03.2022).	С 1 января 2023 года. П. 17–18 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ
Освободили от обязанности российские организации подавать декларацию по налогу на имущество по «кадастровой» недвижимости	Начиная с отчётности за 2022 год декларации по налогу на имущество в отношении «кадастровой» недвижимости российские организации подавать не должны. Вместо этого они ежегодно будут получать из ИФНС сообщение об исчисленной сумме налога. Если организация не подавала заявление на льготу и не получила такое сообщение, она обязана направить инспекторам сообщение о наличии «кадастровой» недвижимости, которую признают объектом налогообложения. Его форму налоговики пока не утвердили. Рассчитывать и перечислять в бюджет сумму авансовых платежей и налога по «кадастровой» недвижимости российские организации должны самостоятельно в общем порядке. Иностранные организации по-прежнему обязаны включать в декларацию «кадастровую» недвижимость.	С 1 января 2023 года. Подп. «б» п. 83 ст. 2 и п. 5 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667
Изменили правила, по которым власти регионов устанавливают дифференцированные ставки по налогу на имущество	Власти регионов вправе устанавливать дифференцированные ставки налога только в зависимости от вида недвижимости, облагаемой налогом на имущество и (или) его кадастровой стоимости. Дифференциация налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества, в том числе в зависимости от площади имущества, не допускается (письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-21/2451).	С 1 января 2023 года. Подп. «а» п. 50 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ
Обновили форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество	Подают декларацию по новой форме начиная с отчётности за 2022 год. Помимо новых штрихкодов и технических поправок в отдельных строках, налоговики: уточнили порядок заполнения разделов 1-3 декларации; добавили новые коды налоговых льгот на федеральной территории «Сириус»; исключили коды льгот, которые действовали в 2020 году из-за коронавируса. Например, из раздела 1 декларации исключили строку 005 «Признак налогоплательщика». С её помощью ФНС определяла организации, которым продлены сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2020 году из-за коронавируса (письмо ФНС от 07.10.2021 № БС-4-21/1421). Строки с кодами 007–040 заполняют в прежнем порядке.	С 1 января 2023 года. Приказы ФНС от 28.01.2022 № ЕД-7-21/53, от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739
Утвердили форму, формат и порядок заполнения пояснения к сообщению об исчисленной сумме налога	Начиная с отчётности за 2022 год в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, организация может получить сообщение об исчисленной сумме налога с неверной суммой налога. Например, когда ИФНС при расчёте налога не учла льготу. В этом случае в течение 20 дней можно подать в ИФНС пояснения или документы, подтверждающие правильность расчёта налога (п. 6 ст. 386 НК).	С 1 января 2023 года. Приказ ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247
УСН
Перенесли сроки уплаты авансовых платежей и налога при УСН по итогам года, а также сроки представления декларации	Срок уплаты авансовых платежей по УСН перенесли с 25-го на 28-е число месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Срок уплаты налога за год перенесли с 31 на 28 марта. Декларацию по УСН организации будут сдавать 25 марта вместо 31 марта, а ИП — 25 апреля вместо 30 апреля	С 1 января 2023 года. П. 41 и 42 ст. 2 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Вводят новые виды деятельности, которые нельзя вести на УСН	Упрощёнку не смогут применять организации и предприниматели, если производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов либо торгуют такими изделиями оптом или в розницу.	С 1 января 2023 года. П. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ
ЕСХН
Изменились сроки декларации по ЕСХН и срок уплаты налога по итогам года	Срок декларации по ЕСХН перенесли с 31 на 25 марта. Срок уплаты ЕСХН за год перенести с 31 марта на 28 марта. Крайний срок уплаты авансового платежа за полугодие пока остался прежним — 25 июля.	С 1 января 2023 года. П. 38 и 39 ст. 2 и п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ
Патент ИП
Меняют перечень видов деятельности для ИП на патенте	ПСН не будет применяться в отношении деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, оптовой и розничной торговли такими изделиями.	С 1 января 2023 года. П. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ
Путевой лист
Прописали в уставе автомобильного транспорта правила об электронных путевых листах	Путевые листы можно будет формировать в электронном виде. Электронный формат для путевого листа утвердит ФНС. Оформлять в электронной форме путевой лист необязательно, его по-прежнему можно будет оформлять на бумаге. В случае использования электронного путевого листа перевозчик или водитель транспортного средства должен предоставить грузоотправителю подтверждение формирования электронного путевого листа и его реквизиты.	С 1 января 2023 года. Закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ
Прописали в уставе автомобильного транспорта правила оформления путевого листа	Путевой лист должен содержать следующие сведения: о сроке действия путевого листа; лице, оформившем путевой лист; транспортном средстве; водителе (водителях) транспортного средства; виде перевозки; виде сообщения. Конкретный состав сведений и порядок оформления утверждает Минтранс. В настоящее время аналогичные реквизиты прописаны в Правилах, утвержденных приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368. Прописали, кто должен оформлять путевой лист при предоставлении транспортного средства в аренду с экипажем. В этом случае путевой лист оформляет арендодатель.	С 1 января 2023 года. Закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ
Кадры
Ввели обязательный контроль работодателя для пассажирских перевозок лиц с судимостью	При приёме на работу в транспортное предприятие в сфере пассажирских перевозок работодатель должен проверять наличие судимости или факт уголовного преследования. Ранее судимые граждане за ряд преступлений работать в такси и общественном транспорте, не смогут. Для такси это – убийство, причинение тяжкого вреда здоровью, похищение человека, грабёж, разбой, преступления против половой неприкосновенности и половой свободы личности, преступления средней тяжести и более против общественной безопасности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человека. Для общественного транспорта –за тяжкие и особо тяжкие преступления против общественной безопасности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человека. От действующих на 1 марта 2023 года сотрудников нужно получить не позднее 1 сентября 2023 года справку об отсутствии судимости или преследования. Если работник не представит документ, его необходимо уволить по причине ограничения на занятие определёнными видами труда.	С 1 января 2023 года. Закон от 11.06.2022 № 155-ФЗ
Изменили требования к полису ДМС для временно пребывающих иностранных работников	Работодателям больше не нужно обеспечивать временно пребывающих иностранных работников полисами ДМС или договорами о предоставлении платных медицинских услуг. Эти гарантии сохраняются только в отношении высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих в РФ.	С 1 января 2023 года. Закон от 14.07.2022 № 240-ФЗ

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция	Дебет	Кредит
Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику	60	52
Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор)	76	51
Оплачен импортный НДС	19	51
Отражение поступления импортного оборудования для монтажа	07	60
Отражение поступления импортных средств основного запаса	08.4	60
Процесс оприходования полученного импортного ОС	01	08-4
Отражено поступление импортных запасов материального характера	10	60
Отражено поступление импортных товаров	41	60
Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара	07 (08, 10, 41)	76
Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны	07 (08-4, 10, 41)	60
НДС по расходам на транспортировку товара	19	60
Вычет НДС ввозимого товара	68	19
Отрицательная разница в курсах валюты	60	91.1
Положительная разница в курсах валюты	91.2	60

С 1 января 2023 года начнет работать новая структура, возникшая в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Социальный фонд сохранит преемственность всех выплат, услуг и обязательств, которые находились в компетенции ПФР и Фонда социального страхования. Изменения закреплены в Федеральном законе от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

• Изменен круг застрахованных в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования.

• взносы на ОМС необходимо уплачивать за временно пребывающих иностранцев,

• исполнители по ГПД получили статус застрахованных по обязательному социальному страхованию на ВНиМ, то есть они смогут получать пособия по временной нетрудоспособности и материнству. А сведения, которые необходимы работодателю (включая занятых по ГПД) для расчета пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, будет предоставлять объединенный фонд.

Как отражать в бухучёте расчёты по агентскому договору?

При любом варианте агентского договора товар фактически реализует сам продавец за свой счёт, а маркетплейс лишь занимается посредничеством. Поэтому, у бизнесмена будут стандартные проводки по реализации. Разница с продажей напрямую будет только в том, что после передачи товара продавцом на склад маркетплейса и до момента реализации его себестоимость будет отражаться на счете 45 «Товары отгруженные».

Пример 1: Продавец и маркетплейс используют общую налоговую систему (ОСНО), цена товара —120 рублей с НДС, себестоимость — 60 рублей с НДС, комиссия маркетплейса — 10%.

• ДТ 45 — КТ 41 (50 руб.) — товар передан маркетплейсу для последующей реализации по себестоимости без НДС.

• ДТ 62 — КТ 90 (120 руб.) — начислена выручка от реализации товара на основании отчёта маркетплейса.

• ДТ 90 — КТ 45 (50 руб.) — списана себестоимость проданного товара без НДС.

• ДТ 90 — КТ 68 (20 руб.) — начислен НДС, так как продавец использует ОСНО.

Расчёты с маркетплейсом по перечислению денег за товары и вознаграждению за посредничество удобно вести через счёт 76. Чтобы разделить разные виды платежей, лучше открыть отдельные субсчета, например:76.1 — «Расчёты с агентом за товары».76.2 — «Расчёты с агентом по вознаграждению».Тогда проводки в нашем примере будут такими:

• ДТ 76.1 — КТ 62 (120 руб.) — начислена задолженность агента по перечислению выручки, поступившей от покупателей.

• ДТ 51 — КТ 76.1 (120 руб.) — агент перевёл деньги продавцу.

• ДТ 20 (26, 44) — КТ 76.2 (10 руб.) — начислено вознаграждение маркетплейса.

• ДТ 19 — КТ 76.2 (2 руб.) — входной НДС у продавца с вознаграждения агента.

• ДТ 76.2 — КТ 51 (12 руб.) — перечислено вознаграждение агенту.

Если маркетплейс сразу удерживает свое вознаграждение при переводе средств продавцу, то проводки по расчётам с агентом изменятся:

• ДТ 51 — КТ 76.1 (108 руб.) — агент перевёл деньги продавцу за вычетом вознаграждения.ДТ 76.2 — КТ 76.1 (12 руб.) — проведён взаимозачёт.

Налоговый учёт расчётов с маркетплейсами при ОСНО.

При общей налоговой системе доходы юридических лиц облагаются налогом на прибыль. Если же ОСНО использует предприниматель, то он должен платить НДФЛ. Также бизнесмены на ОСНО, вне зависимости от организационно-правовой формы, платят НДС.

Пример 2: Воспользуемся условиями примера 1. Торговая компания на ОСНО купила товар за 60 рублей с НДС и продала его через маркетплейс за 120 рублей с НДС. Маркетплейс удержал комиссию 10%, т.е. 12 рублей.

Начисленный НДС с реализации:

• НДСн = 120 / 120% х 20% = 20 руб.

НДС к возмещению со стоимости закупа товара:

• НДСз = 60 / 120% х 20% = 10 руб.

НДС к возмещению с комиссии маркетплейса:

• НДСк = 12 / 120% х 20% = 2 руб.

НДС к уплате по сделке:

• НДСу = НДСн — НДСз — НДСк = 20 — 10 — 2 = 8 руб.

Выручка без НДС для налога на прибыль:

1. В = 120 — 20 = 100 руб.

Стоимость закупа товара без НДС:

• З = 60 — 10 = 50 руб.

Комиссия маркетплейса без НДС:

• К = 12 — 2 = 10 руб.

База для налога на прибыль:

• Б = В — З — К = 100 — 50 — 10 = 40 руб.

Налог на прибыль по сделке:

• НП = 40×20% = 8 руб.

Общая налоговая нагрузка по сделке для компании на ОСНО составит:

• ННк = НДС + НП = 8 + 8 = 16 руб.

Для ИП принцип расчёта будет в целом таким же. Разница только в том, что предприниматель платит вместо налога на прибыль НДФЛ по ставке 13%. Поэтому его налоговая нагрузка будет меньше:

• ННип = НДС + НДФЛ = 8 + 40×13% = 13,2 руб.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

• права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

• органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

• права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

• для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

• соблюдены все ограничения и запреты;

• для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводка	Пояснение	Документ, подтверждающий операцию
Д 60	К 52	Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар	Выписка банка, платёжное поручение
Д 76	К 51	Уплата таможенных сборов	ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Д 07 Д 08-4 Д 10 Д 41	К 60 К 76	Права собственности на товар в качестве: основных средств; материальных запасов Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.	Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования» Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»
Д 19	К 76	Отражён ввозной НДС	ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Д 07 Д 08-4 Д 10	К 60	Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации	Бухгалтерская справка
Д 19	К 60	НДС при транспортировке имущества	Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Д 01	К 08-4	Оприходование поступившего имущества	Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
Д 68	К 19	Предъявление к вычету ввозного НДС	Счёт-фактура, бухгалтерская справка
Д 60	К 91-1	Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте	Бухгалтерская справка
Д 91-2	К 60	Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте	Бухгалтерская справка
Д 60	К 52	Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар	Выписка банка

Особенности бухгалтерского учета при ВЭД

Основное отличие в ведении учета при работе на экспорт или импорт товаров — составление документов на двух языках. Органы налогового контроля могут запросить перевод документов от российской компании, если изначально они были поданы на иностранном языке. Кроме этого, бухгалтера, работающего с документацией иностранных фирм, ожидают следующие особенности бухучета:

• особые расчеты и дополнительные налоговые декларации, при выплате денежных средств — доходов иностранным поставщикам или клиентам
• заполнение дополнительных разделов декларации по НДС
• особый порядок учета полученных из Таможенного Союза товаров и сроки уплаты НДС по ним
• работа с инвойсами иностранных компаний
• сложности в формировании себестоимости иностранных товаров из–за включения дополнительных налогов, пошлин и разницы в курсах валют
• подготовка дополнительной документации для валютного контроля банка и соблюдение сроков предоставления документов

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

• Основные изменения налогообложения в 2023 году связаны с переходом организаций и ИП на уплату единого налогового платежа. Для расчётов с бюджетом станут использовать единый налоговый счёт, с которого ФНС будет самостоятельно списывать нужные суммы. Перед перечислением денег налогоплательщики должны подавать уведомления об исчисленных налогах, взносах, сборах.
• Из-за перехода на ЕНП меняются сроки сдачи отчётности и платежей. Общее правило таково: отчётность сдают не позже 25-го числа, а налоги, сборы, взносы перечисляют не позже 28-го числа следующего месяца.
• Существенно изменится отчётность по работникам. Вместо разных форм СЗВ и 4-ФСС вводят единый отчёт ЕФС-1 с подразделами. В формы многих деклараций внесут технические изменения, связанные с переходом на ЕНП.
• Страховые взносы за работников, а также ИП, глав и членов КФХ больше не будут делить на разные виды страхования. Устанавливается единый тариф страховых взносов. Для работодателей из сферы МСП это не влечёт рост налоговой нагрузки. Страхователям из крупного бизнеса придётся сложнее из-за резкого роста предельного размера базы по взносам.
• Работать на УСН в 2023 году сможет больше компаний и ИП, потому что из-за коэффициента-дефлятора увеличены лимиты по доходам. Однако производители и продавцы ювелирных изделий утратят право на упрощёнку, АУСН и патент.

Учет экспортно-импортных операций

Согласно действующим ПБУ, ввозимые товары у импортера принимаются к учету по фактической себестоимости. Правильное ее определение – надежная страховка от расчетных ошибок и налоговых проблем.

Специфика определения себестоимости импортной продукции обусловлена наличием различных платежей, выраженных в инвалюте, дроблением оплаты поставщику. Например, при определении стоимости товаров, за которые была внесена предоплата, используется курс валют на дату предоплаты. В той части, которая предоплатой не покрыта, при расчете стоимости применяется курс на дату постановки товаров на учет.

Важный момент: задолженность зарубежному поставщику за товары, принятые к учету, подлежит переоценке. Последняя осуществляется ежемесячно и на дату ее погашения. В том и другом случае возникают курсовые разницы. Их следует отражать в учете как внереализационные расходы или доходы.

Единственный случай, когда курсовая разница не возникает – полная оплата импортного товара авансом.

Бухучет импорта специфичен, это усложняет работу бухгалтера. Что касается ошибок, чаще всего специалисты совершают их на этапе:

• Определения рублевого эквивалента стоимости ввозимой продукции, выраженной в иностранной валюте.

• Выполнения проводок. Самая частая ошибка здесь – объединение операций. Каждая из них должна отражаться отдельной проводкой. Особое внимание рекомендуется обратить на отражение курсовой разницы. Отрицательная и положительная разница фиксируются отдельными проводками.

Следует отметить и еще одну достаточно распространенную ошибку бухгалтера ВЭД при учете импорта – фиксация операций, если к подтверждающим документам имеются определенные вопросы. Качество бухгалтерской первички при ВЭД и внутренних операциях должно быть нормативным. В противном случае не избежать проблем при налоговой проверке.

Бухгалтеру импортера приходится рассчитывать и перечислять в бюджет несколько видов платежей. Обязательными при импорте являются: акцизы, НДС, таможенные пошлины (компенсационные, специальные, антидемпинговые, ввозные), таможенные сборы за оформление, хранение, сопровождение продукции.

Для конкретной операции могут быть актуальны не все перечисленные платежи. Их список формируется по каждому коду ТНВЭД отдельно. Что касается оплаты взносов, на это у налогоплательщика есть 15 дней с момента пересечения импортом границы. Можно перечислять платежи в бюджет и до, а также в момент оформления таможенной декларации. Расчет взносов осуществляется на основе таможенной стоимости товаров, которую определяет таможенный орган или декларант.

Говоря о налогообложении импорта, логично начинать с НДС. Налоговая база по нему, согласно НК РФ (ст. 160) определяется исходя из таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов (если они актуальны). Чаще всего ввозной НДС перечисляется на счет таможенного органа. Непосредственно при возникновении у импортера обязанности по уплате налога сумма списывается. В учете операции с ввозным НДС отражаются соответствующими проводками.

Импортеры, применяющие ОСНО, не пользующиеся освобождением от НДС, могут принять уплаченные суммы к вычету. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия. НК РФ (ст.171) предусматривает налоговый вычет только в том случае, если импортные товары используются при осуществлении налогооблагаемых операций.

Применение специальных режимов налогообложения не снимает с импортеров обязательство по перечислению в бюджет ввозного НДС. Заявить налог к вычету такие налогоплательщики не могут. Они учитывают НДС в расходах.

Налогообложение импорта имеет ряд особенностей, если налогоплательщик применяет УСН. Упрощенец должен включать таможенные расходы и уплаченный ввозной НДС в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» указанные затраты могут уменьшать налогооблагаемую базу по мере реализации импортных товаров. Но при этом должны быть завершены расчеты с иностранным поставщиком (НК РФ, ст. 346). Если импортер ввез не продукцию, а ОС, НДС в составе расходов не учитывается. Он включается в стоимость основного средства.

Курсовая разница при УСН не учитывается, ели речь идет о переоценке валюты (НК, ст.346.17).

Бухучет импорта имеет также много других особенностей. Чтобы учитывать их все, бухгалтер должен иметь соответствующие компетенции, регулярно повышать квалификацию, следить за изменениями валютного, налогового законодательства.

Профильного специалиста не обязательно нанимать в штат. Бухучет ВЭД рационально передавать на аутсорсинг. Это позволяет не только эффективно реализовать функцию, но и получить гарантии качества учета, правильности расчетов, корректности деклараций.

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

• ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
• ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

• ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

• 1 – пошлина.
• 2 – сбор в российской валюте.
• 3 – таможенный сбор в валюте.
• 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

• ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
• ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
• ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
• ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
• ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
• ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
• ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
• ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
• ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
• ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
• ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
• ДТ60 КТ91/1. Положительная разница в валютных курсах.
• ДТ91/2 КТ60. Отрицательная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Новые стандарты учёта материально-производственных запасов в 2021 году

В программе не существует специального документа для учета таможенных платежей (таможенная пошлина, НДС и таможенный сбор), уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ.

Сейчас рекомендуется для более корректного учета взаиморасчетов с таможней вести ГТД по импорту в конфигурации «Бухгалтерия предприятия».

Но т.к. суммы таможенных пошлин и сборов должны включаться в себестоимость товаров, эти операции все же необходимо отразить в конфигурации «Управлении торговлей 8», ред. 11 с помощью типового функционала.

Информация о таможне заносится в справочник «Партнеры» аналогично обычному поставщику. Таможня будет выступать в качестве поставщика услуг, таких как таможенные пошлины и сборы.

Оплата таможенных пошлин и сборов производится до момента отражения информации о них. Для этого вводится документ «Списание безналичных ДС» с видом операции «Оплата поставщику». В реквизитах уплаты налогов устанавливается флаг «Перечисление бюджет» и «Таможенный платеж» для возможности внесения информации о реквизитах таможенного органа.

При ввозе товаров на территорию России вы должны уплатить НДС на таможне. Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету при выполнении условий:

1. Товар ввезен для выпуска, для внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне таможенной территории (либо без таможенного оформления);
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
3. Товар принят к учету.

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС. При применении специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС (по статьям 145, 145.1 НК РФ) уплатить НДС на таможне вы обязаны, но принять его к вычету нельзя. Сумму налога нужно будет учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении.

В случае необходимости отражать в «1С Управление торговлей» (редакция 11) суммы НДС, уплаченного на таможне – оформляется еще один документ «Поступление товаров и услуг» (поставщик и контрагент «Таможня»). Либо в соглашении с поставщиком (таможней), либо на закладке документа поступления «Дополнительно» необходимо установить признак, что «Цена включает НДС». В справочнике номенклатуры необходимо добавить услугу «НДС» аналогично таможенным сборам. В документе поступления для услуги «НДС» поля «стоимость» и «сумма» НДС должны быть равны. На закладке дополнительно устанавливается флаг «Предъявлен счет-фактура поставщика» и в качестве номера счет-фактуры проставляется номер ГТД.

Отметим, что реализация импортных товаров ничем не отличается от реализации отечественных товаров. При этом в документе отгрузки нигде явно не указывается, по какому номеру ГТД и по какой стране происхождения будет произведено списание товаров. Списание производится по методу FIFO: т.е. в первую очередь будет списываться товар с тем номером ГТД, поставка по которому произошла раньше.

Проверить правильность списания номеров ГТД можно с помощью отчета «Контроль номеров ГТД» (раздел «Регламентированный учет»).

Если у Вас возникли вопросы по оформлению этих операции или какие-либо другие затруднения при работе с программой. Мы будем рады помочь Вам в поиске оптимального решения.

С уважением, Мамонова Надежда, руководитель Линии консультаций компании «ЛЕММА».

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товара — это ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен разными способами:

• по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
• по договору российской организации с российским посредником;
• по договору российской организации с иностранным посредником.

При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

• через указание места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
• через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
• через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Похожие записи:

• Материнский капитал-2023: новая ежемесячная выплата
• Алименты на троих детей: на какую сумму можно рассчитывать в 2020 году
• Меняется ли пенсия при переезде в другой регион