Начисляется ли НДС при оказании платных медицинских услуг?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисляется ли НДС при оказании платных медицинских услуг?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.

Как платится НДС в таможню

Физические лица не являются плательщиками НДС, кроме отдельных случаев.

Юридические лица, чтобы оплатить НДС и/или другие таможенные платежи, должны зарегистрироваться в Таможне и получить Единый Лицевой Счёт (ЕЛС). Чтобы избежать излишних расходов и задержек на таможне, деньги на счёт нужно перевести заранее в виде авансового платежа. Перевести деньги можно путём подачи Платёжного Поручения. Для заполнения Платёжного Поручения есть инструкция по заполнению. В случае переплаты в течение 30 дней можно подать заявление о возврате. НДС и другие платежи можно оплатить без авансирования в момент подачи таможенной декларации с помощью платёжной системы «Раунд» или «Таможенная карта».

Для оплаты НДС в платёжном поучении в поле 104 указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), состоящий из 20 цифр. КБК определяет адрес и цель платежа, для оплаты пошлины, сбора и НДС, КБК принимает значение: 15311009000011000110. Поле 107 код таможенного органа, администрирующего платёж, состоящий из 8 цифр без пробелов, точек и букв, код не имеет формата даты. Для ЕЛС в 107 поле указывается значение кода: 10000010.

Налогообложение и реализация медицинского оборудования

Если медицинское оборудование освобождено от НДС, при продаже товар не подлежит налогообложению. Если освобождение на технику для медицинских целей не используется, то продажа организуется по стандартному тарифу в 20% или льготной процентной ставке.

Можно получить освобождение только при соблюдении некоторых условий согласно статье 149 НК РФ. Объекты должны входить в список продукции, которая освобождена от обложения сбором. Помимо этого, на оборудование должно представляться удостоверение регистрации.

Не обязательна подача удостоверения вместе с декларацией в фискальный орган. Копия может быть представлена при запросе инспектором во время анализа декларации. Счет-фактура при продаже оборудования, освобожденного от сбора, не выставляется.

При продаже этих товаров нельзя подать отказ от льготы. Если же планируется реализация комплектующих или запасных частей в виде самостоятельной продукции, то размер обложения зависит от того, включается ли наименование в перечень освобожденных от платежа.

Условия применения льготных ставок

Регистрационное удостоверение. Для применения 0% или 10% льготной ставки у налогоплательщика должно быть регистрационное удостоверение на медизделия или оборудование. Если регистрационного удостоверения с кодом нет или оно просрочено, право на льготную ставку теряется, и НДС придется платить по ставке 20% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

Соответствие кодам. В регистрационном удостоверении медицинского товара должен стоять код. Товары, произведенные на территории России имеют код из Общероссийского классификатора продукции (ОКПД 2), а импортные товары — код из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Для освобождения от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД 2 в регистрационном удостоверении медицинского товара должен совпадать с кодом из перечня в постановлении Правительства №1042 или в постановлении №688. Если компания не может предъявить такое регистрационное удостоверение, придется заплатить НДС по ставке 20%.

Будьте внимательны, запрашивайте у поставщиков регистрационные удостоверения на медицинские товары, чтобы применять льготные ставки, следите за сроками давности этих удостоверений. Тщательно сверяйте код в регистрационном удостоверении и код в Перечне №1042 или Перечне №688. При проверках налоговая запрашивает регистрационные удостоверения, сверяет коды, чтобы убедиться в вашем праве на льготную ставку. При несоответствии кодов или истечении срока давности удостоверения, вам доначислят НДС и могут назначить штраф.

Ведите учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия и оптимизируйте НДС законными способами. Система подскажет, как вы можете уменьшить налог и что для этого нужно сделать. В сервисе — простой учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Первые две недели бесплатны для всех новых пользователей.

Пример применения ставки НДС 10%

Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

• НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

Когда НДС не начисляют

Не платить НДС при оказании услуг коммерческие организации могут в нескольких случаях. Например, если:

• фирма не работает на общем режиме налогообложения, а применяет УСН или ЕНВД;
• фирма, работающая на общем режиме налогообложения, подала заявление на освобождение от обязанностей налогоплательщика из-за небольшой выручки, которая за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей;
• оказываемые услуги не формируют объект налогообложения НДС, то есть указаны в пункте 2 статьи 146 НК РФ – например, услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств государственным органам;
• оказываемые услуги освобождены от налогообложения НДС на основании статьи 149 НК РФ.

В комментируемом письме речь идет о том случае, когда услуги, оказываемые населению, освобождены от НДС в силу статьи 149 НК РФ.

О налоговых вычетах по НДС

Так называют право компании уменьшить сумму к вычету, выставленную поставщиками. Но многие предприниматели обманывают налоговые службы, на бумаге заключая сделки с другими условиями, чем на практике. Такой вариант является грубым нарушением действующего законодательства.

Налоговый вычет применяют при выполнении следующих условий:

1. Предъявление налога со стороны продавцов имущественных прав.
2. При ввозе товаров из-за границы налог уже уплачен.
3. Предъявление сборов поставщиками в связи с приобретением услуг или товаров, работ.

Документами дополнительно подтверждаются следующие условия для скидки:

• Реальное проведение сделки.
• Приобретение товаров для операций, облагаемых НДС.
• Постановка товаров на официальный учёт.

Внимание! Бумаги отправляют не сразу, только если налоговая выставляет соответствующее требование.

На вычет рассчитывают только те компании, где совершались покупки для бизнеса. Пример – когда приобретают новое оборудование, сразу ставят его на учёт. Только послабление становится актуальным. Нельзя включать в документы товары, для которых только сам предприниматель становится конечным потребителем.

Подтверждение вычета предполагает сбор таких бумаг:

1. Доказательство того, что товары или услуги, работы официально поставлены на учёт. Обычно применяют выписки из КуДИР, акты.
2. Первичные письменные формы, доказывающие реальность сделки. Их предоставляют поставщики со своей стороны.
3. Счета-фактуры.

Книга продаж и книга покупок часто применяются для дополнительной регистрации той или иной информации. Особый порядок оформления документации предусмотрен в случае с импортом и экспортом. Лучше пользоваться помощью профессионалов, среди которых – таможенные брокеры.

Условия применения льготных ставок

Регистрационное удостоверение. Для применения 0% или 10% льготной ставки у налогоплательщика должно быть регистрационное удостоверение на медизделия или оборудование. Если регистрационного удостоверения с кодом нет или оно просрочено, право на льготную ставку теряется, и НДС придется платить по ставке 20% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

Соответствие кодам. В регистрационном удостоверении медицинского товара должен стоять код. Товары, произведенные на территории России имеют код из Общероссийского классификатора продукции (ОКПД 2), а импортные товары — код из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Для освобождения от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД 2 в регистрационном удостоверении медицинского товара должен совпадать с кодом из перечня в постановлении Правительства №1042 или в постановлении №688. Если компания не может предъявить такое регистрационное удостоверение, придется заплатить НДС по ставке 20%.

Будьте внимательны, запрашивайте у поставщиков регистрационные удостоверения на медицинские товары, чтобы применять льготные ставки, следите за сроками давности этих удостоверений. Тщательно сверяйте код в регистрационном удостоверении и код в Перечне №1042 или Перечне №688. При проверках налоговая запрашивает регистрационные удостоверения, сверяет коды, чтобы убедиться в вашем праве на льготную ставку. При несоответствии кодов или истечении срока давности удостоверения, вам доначислят НДС и могут назначить штраф.

Ведите учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия и оптимизируйте НДС законными способами. Система подскажет, как вы можете уменьшить налог и что для этого нужно сделать. В сервисе — простой учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Первые две недели бесплатны для всех новых пользователей.

ФАС пока не проводила мониторинг цен после увеличения НДС

Федеральная антимонопольная служба (ФАС) России пока не получала обращений с просьбой проверить цены на товары после повышения НДС с 18% до 20%, сообщили ТАСС в ведомстве.

«Что касается мониторинга цен на товары, связанного с увеличением НДС до 20%, на сегодняшний день в Федеральную антимонопольную службу соответствующее поручение не поступало. В случае поступления в ведомство обращений с просьбой проверить цены на товары, они будут рассматриваться ФАС в течение установленного срока», — сказал представитель ФАС.

Он также отметил, что цены на товары не подлежат государственному регулированию и формируются на основе рыночного механизма конкуренции. Исключение составляют отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости (свинина, говядина, курица, сливочное и подсолнечное масло, молоко, яйца, хлеб, картофель и т.д.).

Ставка НДС для медицинских изделий

При импорте или реализации медицинских товаров работает льготная ставка 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Коды медицинских товаров, которые можно ввозить и продавать по льготной ставке 10%, перечислены в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 20.03.2018). Постановление № 688 чиновники тоже корректируют практически ежегодно.

Вот виды товаров, облагаемые по 10% ставке:

• лекарственные средства для лечения и клинических исследований, в том числе фармацевтические субстанции, лечебные препараты, изготовленные аптеками;
• медицинские изделия кроме важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий из Перечня №1042.

До 2021 года лекарства и медицинские изделия, в том числе протезно-ортопедические, которые ввозили в Беларусь, освобождались от НДС. А с этого года ставку налога для них установили на уровне 10%.

В списке позиций, на которые ранее при ввозе в страну действовал НДС в 0%, были в том числе активированный уголь, вата, вазелин, спиртовые настойки, пищевые продукты, жиры из печени рыбы, альбумины, дезинфицирующие средства, средства для гигиены полости рта и зубов, линзы и оправы для очков, растворы для хранения контактных линз, тальк.

Ранее НДС в 0% был также на компрессионные чулочно-носочные изделия, кварцевый песок, гипс, органические химические соединения, изделия медицинские из пластмасс, фармацевтическую продукцию.

Не нужно было раньше уплачивать НДС на аппараты для дистилляции, подъемники для обслуживания тяжелых больных, кресла-коляски, противопролежневые матрацы, ортопедические приспособления (включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов), микроскопы оптические сложные (включая приборы для микрофотосъемки, микрокиносъемки или микропроецирования). НДС в 0% также был на такую позицию, как приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии или стоматологии.

В Министерстве по налогам и сборам поясняют, что с 1 января применяется ставка НДС в 20% при ввозе на территорию Беларуси:

• сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
• комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
• полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т. ч. протезно-ортопедическим изделиям).

Раньше эти позиции освобождались от НДС при ввозе на территорию Беларуси. Соответственно, повышение налогов может сказаться на ценах на отечественные лекарства и медицинские изделия, в которых используют импортируемые сырье и комплектующие.

Министр финансов Юрий Селиверстов в комментарии FINANCE.TUT.BY пояснил, что ставки НДС на лекарства подняли «для их упорядочения в первую очередь с Российской Федерацией».

— С РФ теперь ставки по НДС на лекарства одинаковые. Ранее у нас были более льготные. Но по факту это не давало более низкой цены на лекарства на самом деле, — отметил глава Минфина. — Потому что в том числе отсутствовал контроль заявленной стоимости импортного лекарства, потому что платить при ввозе ничего не надо было — ни НДС, ни таможенные пошлины. Соответственно, и контроль за этой ценой был более «мягким», скажем так. Будет более корректный контроль в этом плане осуществляться.

Что такое вычет по НДС

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 400 рублей (по ставке 20%), итого цена закупки равна 8 400 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 2 000 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 2 000 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 400 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 2 000 – 1 400 = 600 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Относительно налогообложения ИМН

На сегодня ИМН (кроме перечня согласно постановлению КМУ от 08.08.2011 г. № 867) и медицинская техника (оборудование) облагаются НДС в общем порядке.

Трактовка принятого правительством закона относительно налогообложения ИМН вызывает ряд вопросов, среди которых отдельного внимания заслуживает неурегулированность терминологии: подпадает ли медицинская техника (оборудование) под понятие «ИМН»?

Хотелось бы отметить, что при составлении перечня (перечней) ИМН могут быть отображены по кодам УКТВЭД, как это на сегодня закреплено в перечне ИМН, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Разъясним, что первая поставка ИМН не будет освобождена от налогообложения НДС в любом случае. В отношении второй и последующих поставок принятый закон гласит: «Операции, освобожденные от налогообложения: поставка … ИМН, кроме первой поставки , согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины» (п. 197.1.27 Налогового кодекса Украины — НКУ). То есть, неоднозначным является вопрос, что же это за перечень, о котором идет речь в данном пункте, а именно: КМУ должен быть утвержден один или два отдельных перечня ИМН (п. 193.1 и п. 197.1.27 НКУ).

Первый вариант. В обоих пунктах речь идет об одном и том же перечне товаров. То есть, в п. 193.1 НКУ говорится о перечне товаров, которые будут облагаться 7% НДС, а в п. 197.1.27 НКУ освобожденными товарами будут считаться те, которые не вошли в перечень согласно п. 193.1 НКУ. В таком случае схематически налогообложение операций с ИМН можно изобразить следующим образом (рис. 2).

Как облагается НДС реализация медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС со следующими особенностями.

Во-первых, можно применять пониженную ставку 10% при соблюдении определенных условий. Если эти условия не соблюдены, то продажа медикаментов облагается по ставке 18% (п. 3 ст.

164 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно вести раздельный учет операций, если наряду с медикаментами, которые облагаются НДС по ставке 10%, вы реализуете товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз.

4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). «Входной НДС по медикаментам также учитывайте отдельно.

Это связано с тем, что по освобожденным от НДС операциям налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости реализуемого товара (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При реализации медикаментов нужно:

• на стоимость медикаментов начислить НДС по ставке 10% или 18%, если нет права на пониженную ставку (п. 1 ст. 154, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ);
• оформить счет-фактуру или чек (в том числе указать в нем ставку налога и сумму начисленного НДС) и выдать его покупателю (п. п. 1, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3, пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);
• зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
• по итогам квартала рассчитать НДС с учетом вычетов и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Условия применения ставки НДС 10% при реализации медикаментов

Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 10% при соблюдении следующих условий (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15. 09. 2008 N 688):

• вы реализуете лекарственные средства, включая:

— лекарственные средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;

— лекарственные препараты, которые изготовлены аптечными организациями;

• лекарства включены в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации. Этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 15. 09. 2008 N 688.

Для применения пониженной ставки НДС нужно сопоставить наименование медикаментов и их код по ОКПД2 с наименованием и кодом, которые указаны в Перечне (Примечание 2 к данному Перечню).

Можно также руководствоваться Перечнем кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15. 09. 2008 N 688 (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30. 05. 2014 N 33). Обратите внимание, что в этом Перечне приведены коды по ТН ВЭД ЕАЭС, а не по ОКПД2;

• при реализации фармацевтических субстанций и лекарственных препаратов сведения о них должны содержаться в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС.

Кроме того, у лекарственного препарата должно быть действующее регистрационное удостоверение (Письмо Минфина России от 06. 04. 2016 N 03-07-07/19484);

• при реализации лекарственных препаратов, которые изготовили аптеки, у вас в наличии должен быть рецепт или требование медицинской организации (Письмо ФНС России от 10. 08. 2011 N АС-4-3/13016@);
• при продаже лекарств для проведения клинических исследований у вас в наличии должно быть заключение (разрешительный документ) на ввоз конкретной партии этих лекарственных средств.

N 429-ФЗ. Минфин России в Письмах от 10.02.2012 N 03-07-07/19 и от 15.11.2011 N 03-07-11/309 категорически исключил применение ставки 10% при отсутствии регистрационного удостоверения. А если оно было получено после даты приобретения лекарственного средства, то такая ставка применяется с даты, указанной в регистрационном удостоверении.Не вызывает сомнения и у судей необходимость наличия регистрационного удостоверения у лекарственных препаратов. Хотя в определенных ситуациях они могут пойти навстречу налогоплательщику, если он принял все меры для получения регистрационного удостоверения, но оно у него временно отсутствует по не зависящим от него причинам (см., например, Постановление АС МО от 05.09.2014 N Ф05-9677/2014 по делу N А40-167656/13).Данный подход применим к лекарственным препаратам как отечественного производства, так и ввозимым в РФ.Уточним еще один момент.

Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов. Об этом поговорим ниже.

Если наименование и код вашего товара совпадают с указанными в перечне, применяется ставка 10% (Письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-07/116034, от 07.04.2020 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши товары включены в данные перечни.

Кроме того, до 31 декабря 2021 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 — 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Похожие записи:

• Продажа автомобиля из наследства без регистрации в ГИБДД
• Материнский капитал в 2023 году
• Оберегая самое ценное! Рейтинг лучших травматических пистолетов на 2023 год