Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет операций по поступлению основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».
На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.
Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
- приобретение за плату;
- в результате строительства;
- по договору дарения (безвозмездно);
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по договору мены и т.д.
Синтетический учет основных средств на предприятии
Учет основных средств на предприятиях производится на счете 01 «Основные средства», а учет начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:
— поступление основных средств;
— расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;
— увеличение стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:
— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;
— частичная ликвидации;
— уценка стоимости основных средств.
Кроме того, предприятия сами вправе устанавливать для учета основных средств дополнительные субсчета, например:
— 01.01 – основные средства в организации;
— 01.02 – арендованные основные средства;
— 01.03 – пересчет стоимости основных средств и т.д.
Особенностью учета основных средств является то, что при их приобретении, они не сразу ставятся на баланс на счет 01 «Основные средства» (таблица 1).
Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету приобретения основных средств
| Хозяйственная операция | Дт | Кт |
| 1. Приобретён объект основных средств у поставщика | 08 | 60,76 |
| 2. Отражены затраты на доставку основных средств до предприятия транспортной компанией | 08 | 76 |
| 3. Выделен НДС по основным средствам (20%) | 76 | 19 |
| 4. Оприходованы основные средства | 01 | 08 |
Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.
Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:
- ДТ08 КТ60 — сумма, подлежащая доплате.
- ДТ01 КТ08 — увеличена балансовая стоимость объекта.
Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:
- ДТ08 КТ60 — на общую стоимость имущества.
- ДТ19 КТ60 —НДС.
- ДТ01 КТ08 — оприходование объекта.
После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.
Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях
В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.
Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:
- информации из законодательных актов РФ;
- рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
- ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
- гарантийного срока.
В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.
Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?
В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:
- Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
- Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
- Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.
Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?
При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:
- Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».
Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?
При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:
- Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2011. – 424 с.
- Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2011. – 424 с.
- Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 366с.
- Григорьев В.В. Оценка предприятий. – М., 2012.
- Баканов М.И., Шеремят А.Д Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 388с.
- Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. – М., 2006
- Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие – Москва: ИНФРА – М, 2012. – С.38
- Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов. – Москва: Издательство «Кнорус», 2014. – С. 115
- Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. — М.: Форум, 2011. – C. 65
- Анализ финансовой отчетности: Учебник – 2-е издание / Под общей редакцией М.А. Вахрушиной – Москва: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2011. – C.93
- Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник – Москва: ИНФРА – М, 2013. – С.27
- Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – 2-е издание, исправленное и дополненное – Москва: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2013. – C.118
- Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин – Москва: КНОРУС, 2015. – C.69
- Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – C.186
- 12. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник – 14-е издание, переработанное и дополненное – Москва: ИНФРА – М, 2014. – C. 39
Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.
В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования «, 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.
Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.
Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.
При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.
Первоначальная стоимость ОС
Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.
Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.
Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.
Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков — больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.
ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.
При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.
Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.
Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.
Организация решила построить дополнительный склад для хранения готовой продукции собственными силами.
Во II квартале осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили:
- материальные расходы — 250 000 руб.;
- оплата труда — 80 000 руб.;
- страховые взносы — 24 160 руб.
02 июля строительство закончено, склад введен в эксплуатацию.
10 июля получена выписка из ЕГРН о регистрации права собственности на объект недвижимости.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера: PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Списание материалов на строительство ОС | |||||||
| II кв. | 08.03 | 10.01 | 250 000 | 250 000 | 250 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Начисление заработной платы | |||||||
| II кв. | 08.03 | 80 000 | 80 000 | 80 000 | Начисление заработной платы | Начисление зарплаты | |
| 68.01 | 10 400 | 10 400 | Удержание НДФЛ | ||||
| 08.03 | 69.XX | 24 160 | 24 160 | Начисление страховых взносов | |||
| Начисление НДС на СМР хозспособом | |||||||
| 30 июня | 19.08 | 68.02 | 63 748,80 | Начисление НДС по СМР хозспособом | Начисление НДС по СМР хозспособом | ||
| — | — | 417 908,80 | Выставление СФ на СМР хозспособом | Счет-фактура выданный на реализацию | |||
| — | — | 63 748,80 | Отражение НДС в Книге продаж | Отчет Книга продаж | |||
| Принятие НДС к вычету по СМР хозспособом | |||||||
| 30 июня | 68.02 | 19.08 | 63 748,80 | Принятие НДС к вычету | Формирование записей книги покупок | ||
| — | — | 63 748,80 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Ввод в эксплуатацию ОС | |||||||
| 02 июля | 01.08 | 08.03 | 354 160 | 354 160 | 354 160 | Ввод в эксплуатацию ОС | Принятие к учету ОС — Объекты строительства |
| Регистрация права собственности на недвижимое имущество введенное в эксплуатацию | |||||||
| 10 июля | 01.01 | 01.08 | 354 160 | 354 160 | 354 160 | Переход права собственности на недвижимость | Операция, введенная вручную — Операция |
Бухучет при создании хозяйственным способом
Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.
Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.
Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:
- стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
- зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
- страховые отчисления по з/плате сотрудников;
- амортизация оборудования, занятого в процессе;
- НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.
Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.
К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.
Важно
: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.
Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.
НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:
Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.
НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.
Показатели нужно брать по итогам квартала.
На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.
Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.
Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:
Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.
Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.
Источник
Бухучет: создание хозспособом
В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. ) – отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:
Дебет счета 08 Кредит счета 43 – стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.
Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).
Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, – не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7–12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.
Как только объект будет отвечать определенным критериям , включите его в состав основных средств в общем порядке .
Основные средства приобретаются за плату
Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.
В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
- вознаграждения посредническим организациям.
При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:
Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).
Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) | 08 | 60 | 202 500 |
| Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 36 450 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 | 36 450 |
| Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС | 08 | 60 | 29 000 |
| Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) | 01 | 08 | 231 500 |
Объект ОС получен безвозмездно
При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:
Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получен станок | 08 | 98 | 218 300 |
| Станок принят к учету в составе объектов ОС | 01 | 08 | 218 300 |
| Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5 900 |
| Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода | 98 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 5 900 |