Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020 — новый порядок учета основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
МФУ, принтер, сканер, шредер
Многофункциональные офисные устройства, МФУ не упомянуты в классификаторе, поэтому определить их срок использования (СПИ) придется самостоятельно.
Большинство специалистов рекомендуют применять третью амортизационную группу, в которой упомянут ОКОФ 330.28.23.22 «Машины копировальные … для офисов». Вместе с тем существует ОКОФ 330.28.23.23, рассмотренный нами выше. Он относится ко второй группе амортизации и включает в себя, в том числе, принтеры как составляющие ПК.
Поскольку МФУ, кроме печатающих функций, используется как факс, копировальный аппарат и др., целесообразно по совокупности использовать максимальную амортизационную группу – третью, СПИ по которой 3-5 лет.
Возможно соотнести МФУ и с ОКОФ 320.26.20.15, характеризующим машины, содержащие (или не содержащие) в единой оболочке одно или несколько из названых устройств: запоминающие, устройства ввода либо вывода.
Принтер, сканер можно отнести ко второй амортизационной группе. Основанием служит ОКОФ 330.28.23.23, в который включен не только сам компьютер, но и печатающее оборудование к нему. Кроме того, если лазерный принтер оснащен процессором, то к нему применим ОКОФ 320.26.20.13. СПИ по группе 2-3 года. Эти устройства как отдельные объекты амортизации учитываются, только если не входят в состав объекта «компьютер».
Шредер, или уничтожитель бумаги, также рекомендуется включать во 2-ю группу амортизации.
Срок полезного использования
Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.
Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.
Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.
Срок полезного использования компьютера
В соответствии с постановлением № 640 от 07.07.16 г., внесшим изменения в Классификатор основных средств, срок амортизации компьютера может устанавливаться от 2 лет 1 мес. до 3 лет. (25-36 мес.). Именно такая продолжительность периода эксплуатации ЭВМ соответствует 2 амортизационной группе, в которую входят «Машины офисные прочие» с кодом 330.28.23.23. Какие объекты относятся к указанной категории? Это, прежде всего:
- Персональные компьютеры, а также устройства для печати к ним.
- Системы для хранения информации.
- Серверы разной мощности (производительности).
- Модемы и сетевое оборудование для работы вычислительных локальных сетей.
- Модемы для работы магистральных сетей.
Сроки амортизации компьютерной техники – пример расчета
Предположим, что для сближения норм бухгалтерского учета и налогового, в компании применяется линейная методика расчета амортизационных сумм. В июле 2017 г. торговая фирма ООО «Гамма» приобрела ноутбук стоимостью в 125 400 руб. Согласно требованиям Классификатора ОС, срок эксплуатации ноутбука для начисления амортизации определен в 30 мес. (2,5 года). Как рассчитать амортизацию?
- В общем порядке НА определяется так:
НА = 1 / 30 х 100 % = 3,33 %.
- Ежемесячная величина амортизационных отчислений:
Ам. за месяц = 125 400 руб. х 3,33 % = 4175,82 руб.
- Годовая величина амортизационных отчислений:
Таблица ОКОФ для офисной техники
В этом пункте статьи рассмотрим таблицу, в которой для удобства бухгалтеров представлены коды по самым популярным видам офисного оборудования (в старой и новой редакциях).
| Наименование оборудования | Старый код | Новый код |
| Принтер | 143020360 | 320.26.2 |
| Сканер | 143020000 | 330.28.23.23 |
| МФУ | 143020360 | 320.26.2 |
| ПК | 143020239 | 320.26.20.14 |
| Ноутбук | 143020234 | 320.26.20.11.110 |
| Планшет | 143020234 | 320.26.20.11.110 |
| Колонки компьютерные | 143221125 | 320.26.30.11.150 |
| Сервер | 143020100 | 320.26.20.14 |
| Роутер (модем) | 143313450 | 320.26.30.11.190
320.26.30.23 |
| Стационарный телефонный аппарат | 143222134 | 320.26.30.23 |
| Устройства для заряжения энергией | 143440142 | 330.26.51.66 |
| Проектор | 143322030 | 330.26.70.16 |
| Источник питания | 143020000 | 330.28.23.23 |
| Мобильный телефонный аппарат | Отсутствует | 320.26.30.22 |
Статья: К какой амортизационной группе отнести ноутбук ( — Главная книга, 2010, n 14)
И только если у вашей организации есть документ о государственной аккредитации в качестве организации, «осуществляющей деятельность в области информационных технологий», и вы выполняете все перечисленные в НК условия (установленные для таких организаций), вы можете не обращать внимания на эти сроки . Ведь организации, занимающиеся информационными технологиями, могут учитывать расходы на электронно-вычислительную технику как материальные расходы .
Таких объектов, как «ноутбук» и «нетбук», в Классификации действительно нет. Но надо учесть, что в Классификации есть такой вид основных средств, как электронно-вычислительная техника (код 14 3020000). И такая техника относится ко второй амортизационной группе, срок ее полезного использования — свыше 2 лет до 3 лет включительно. К вычислительной технике, наряду с персональными компьютерами, относятся и ноутбуки.
Амортизационные группы 2021
• Бухгалтерский учет основных средств в 2021 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
• срок полезного использования — должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например, наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ № 03-05-05-01/39563).
Амортизационная группа персонального компьютера
То есть если предприятие использует особый вид высокотехнологичной компьютерной техники (не примитивный ПК), и эта техника является для данного предприятия основным (производственным) оборудованием, тогда бухгалтер может применить метод ускоренной амортизации. Вероятнее всего, эта поправка затронет только узкоспециализированные IT-компании.
- код 14 3020000 6 «Техника электронно-вычислительная» (для универсальных ПК)
- код 14 3020205 5 «ЭВМ специализированные» (используются для решения очень узкой группы задач или четко определенных узких функций: рабочие станции, серверы, ЭВМ военного назначения; системы спутниковой связи и наблюдения)
- код 14 3020206 8 «ЭВМ управляющие» (техника, которая управляет определенными процессами в режиме реального времени: микропроцессоры, транспьютеры, датчики контроля, система управление автоматизированными технологическими линиями).
ОКОФ для компьютеров и периферийного оборудования
ОКОФ – это детализированный код со сложной структурой, присвоенный однородным элементам внеоборотного имущества. Полный список их содержится в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (аббревиатура расшифровывается именно так).
Эти наборы цифр нужны для облегчения контроля за оборотными фондами, упорядочивания процесса исчисления по ним амортизации, фиксации происходящих с основными средствами операций в первичных документах и отчетности.
Сейчас действует новая редакция перечня шифров, установленная Приказом Госстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст. До 2017-го же года применялся другой список, он был введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.
Важно!
Оборудование, поставленное на учет в период, когда имел силу «старый» перечень кодов, законодательство не обязывает до срока его списания с учета переводить на новые шифры. Однако такая необходимость все же может возникнуть. И для этого существуют так называемые переходные ключи, в которых показано соответствие между старыми и новыми кодами.
Кстати, иногда необходим и обратный перевод (новых шифров в старые). Это обусловлено тем, что льготируемое имущество определяется соответствующими Постановлениями Правительства, в которых перечень объектов основных средств с учетом изменившегося ОКОФ не скорректирован. Соответственно, при выявлении единиц внеоборотных активов с новыми кодами, по которым можно получить преференцию, приходится с помощью переходных ключей выяснять, какой шифр им был бы присвоен, если бы по-прежнему действовала редакция списка от 1994 года.
Часто возникают проблемы с определением ОКОФ компьютера и периферийного оборудования.
Обычно компьютер состоит из множества комплектующих: экран, системный блок, клавиатура, «мышка», принтер, сканер. При приобретении этого необходимого для работы каждой организации оборудования встает вопрос: учитывать его в целом или по частям. Особенно, если составляющие приобретаются в разное время и их срок эксплуатации разнится.
Разъяснительное письмо Министерства Финансов от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110 делает этот момент прозрачным. Признаваемое в амортизируемым в соответствии с
256 ст. НК РФимущество (в данном случае персональный компьютер) учитывается как единый объект основных средств, если входящие в его состав комплектующие не могут использоваться в качестве самостоятельных трудовых средств.
Как мы понимаем, клавиатура, мышка, принтер и другие составляющие ПК по отдельности не работают. Получается, что учитывать эти элементы компьютера надо все вместе, по одному ОКОФ. Для удобства в бухгалтерии рекомендуется проставлять по этим компонентам единый срок эксплуатации – как правило, это 2-3 года. Иной вариант не запрещен (разный срок службы по отдельным комплектующим), но он может вызвать ненужные вопросы и претензии контролирующих органов и создать другие сложности, связанные с учетом.
В новом Классификаторе для компьютеров (и техники периферийного характера) предусмотрен такой шифр: 320.26.2.
Монитор: ОКОФ и амортизационная группа
Действующим законодательством дано четкое определение имуществу, признаваемому в качестве амортизируемого. Непременными условиями начисления износа являются нахождение объекта в собственности компании, а также его участие в деятельности, приносящей экономический доход. Монитор же, рассматриваемый, как отдельный предмет, не может соответствовать этому условию, поскольку не в состоянии приносить предприятию прибыль. И только в составе комплекса, объединенного с процессором, клавиатурой и имеющего общее управление, он может быть признан инвентарным объектом. Напомним, что каждая позиция в подобном комплексе предметов не может функционировать самостоятельно.
Исходя из представленных доводов, можно констатировать следующее: отдельно монитор не должен учитываться в составе основных фондов компании. Его следует отнести на счета материалов либо товаров, если предполагается его дальнейшая реализация. Если же монитор выступает, как часть единого работающего комплекса, то подобный набор оборудования является объектом ОС «компьютер». Какая амортизационная группа может использоваться для этого объекта уже известно – вторая. В соответствии с новой Классификацией ему присваивается код ОКОФ – 330.28.23.23, а срок полезного использования составляет от 2-х до 3-х лет включительно.
Классификацию применяют для определения амортизационной группы объекта, что необходимо для определения срока его полезного использования. На основании данного срока начисляется налог на прибыль. Также классификация может применяться в целях бухгалтерского учета.
Амортизационные группы основных средств: как определять в 2020 году
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2020 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2020 № 03-05-05-01/39563).
Организация определяет срок полезного использования основного средства, чтобы в бухгалтерском и налоговом учете начислить амортизацию. С 12 мая 2021 года бухгалтеры применяют обновленную Классификацию основных средств. Расскажем подробнее, что изменилось и как определять амортизационные группы в 2021 году.
Ликвидационная стоимость ОС
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
Амортизационная группа компьютера
Заметим, что компьютером признается комплекс конструктивно-соединенных предметов, готовый к работе. Поэтому на ноутбук (амортизационная группа 2), как и на стационарный компьютер, способный сразу после приобретения включиться в производственный процесс и начать приносить доход компании, при постановке на учет распространяется такой же срок полезного использования от 2-х до 3-х лет.
Амортизационные группы по ОС с начала 2021 года определяются, опираясь на новые правила, регламентируемые принятой Классификацией ОС по амортизационным группам и обновленным кодам ОКОФ. В связи с этим у рядовых пользователей возникает множество вопросов, касающихся определения амортизационной группы того или иного объекта имущества.
Налог на имущество: 1, 2 амортизационные группы
Недавно Правительство РФ внесло изменения в Классификацию основных средств (Постановление Правительства РФ от 28.04.2020 N 526). Причем, несмотря на то что Постановление вступило в силу 12.05.2020, внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020. То есть изменения начали действовать задним числом.
Кстати, если у организации на балансе числиться имущество только 1 и/или 2 амортизационной группы, то представлять «имущественную» декларацию в ИФНС этой организации не надо. Ведь сдавать отчетность должны только плательщики данного налога (ст. 386 НК РФ), а раз имеющееся у компании имущество не является объектом обложения, то и сама организация не является плательщиком налога на имущество организаций (п. 1 ст. 373 НК РФ).